关注大额、
异常的银行未达帐项。
若企业财务帐显示已收款，
而银行流水
账显示银行未收，则形成银行未达账项。项目组需要关注企业后期的收款情况，
考虑企业是否粉饰经营活动现金流甚至构收入等情形。
③银行流水交易的抽样方法。
交易金额在一定金额以上的全部检查。
交易金
额在设定金额以下的进行抽样。
进行抽样的银行流水也可以按照金额大小进行分
层，
一般金额大的组比金额小的组抽样比例高。
也可考虑针对不同的事项进行分
组。具体抽样方法和样本数量可由项目组进行确定，合理即可。
④检查银行流水异常需要考虑的要点。
首先，
若发现异常银行流水，
需从银
行流水追查到合同、留学及物流。其次，考虑是否有
PE
通过体外资金向发行人
输送利益，如构收入，用资金冲销应收账款。第三，关注年末银行存款是否正
常。
⑤项目组进行专业判断的执行程序底稿要整理。
背景：
近年来，
随着货币政策和信贷政策的逐步完善，
商业银行的
信贷规模得到合理控制，尤其是固定资产贷款的增长得到遏制，
但贸易融资却呈现爆发式的增长，数据统计显示，
2013
年前四
个月信贷规模增长的
41%
来自贸易融资，
同时贸易融资的风险也
逐渐显现，
如钢贸等部分行业已开始出现企业倒闭潮的系统性风
险，
部分商业银行的贸易融资垫款直线上升，
一些利用贸易
背景取银行融资的案件线索逐渐浮出水面。
正文
商业银行的贸易融资产品虽然有银行承兑汇票、
国内信用证
和保理等很多种，
但万变不离其宗，
贸易融资风险控制的核心都
是贸易的真实性。笔者近几年多次参加贸易融资的重大案件审
计，在此对工作中摸索出的一些审计方法和经验进行归纳总结，
供大家参考，我将其归纳为六点：三查三追踪。
一查融资企业的主营业务和股权关系
一些行业的系统性风险往往是伴随着大量贸易的产生
而暴露的。近年来，大宗商品因其同质化、可交易等特点，已经
具备了一定的准金融属性，
许多主营大宗商品的贸易公司已经被
异化为取银行融资的工具。一些不法商人通过构贸易背景、
重复抵押质押和互保联保的手段，
大量取银行贷款，
再把套出
的信贷资金投向一些风险较高甚至违法犯罪的行业成为较为常
见的一种现象，
如
2011
年至
2012
年，
上海银监局就先后三次发
文对钢贸企业的贷款风险进行警示，
要求各家银行重点排查钢贸
行业的信贷风险。
因此审计人员在筛选审计重点时，
一是注重以
大宗商品贸易为主营业务的贸易公司，
二是关注其股权结构，
尤
其关注股权关系复杂的融资企业，
如同一家公司或同一名股东名
下既拥有贸易公司，
又控股房地产企业、
担保公司或小额贷款公
司的情况应重点关注。
二查购货合同与增值税留学真实性
查看融资企业向银行提供的购货合同与增值税留学的真实
性是核实贸易背景的第一步。
首先查看购货合同，
关注融资企业
的交易对手，
部分融资企业向银行提供的购货合同即为伪造，
一
般直接伪造购货合同的融资企业会构与大型知名企业的交易，
以增加其贸易背景的可信度。
其次查看增值税留学，审计人员
应到税务局核查企业提供增值税留学的真伪。
随着监管手段的丰
富和技术的完善，
伪造或者对开增值税留学的情况已不多见，
如
果发现增值税留学为真，
则可能存在循环开立增值税留学以构
交易的情况，
如在一次审计中，
审计人员到税务局核实增值税发
票均真实可查，但通过查看该企业开具增值税留学的记录发现，
该企业在收到供货企业开具的增值税留学当天，
也开出了金额几
乎相同的留学到第三家公司，
审计人员继续追踪第三家公司的开
票记录，
发现该公司也在当天向融资企业的供货商开出了金额相
差无几的留学，
因此审计人员初步判断存在三家企业循环开立增
值税留学以构贸易背景的可能性。
三查融资企业和交易对手的存货及费用账
审计人员应到融资企业查看其相关账务处理情况。
首先查看
融资企业的存货账，
核实融资企业的存货量与向银行提交的合同
成交量是否相符。
如果存货账上难以发现端倪，
应重点核实企业
的费用帐，
主要关注仓储费和运输装卸费，
是否与企业向银行提
供的合同成交量成正比。虽然现在很多货物的交易只是纸面交
易，无需实物交割，导致装卸费的发生额较小，但作为真实存在
的商品来说，
仓储费是必然要发生的，
因为大多数贸易企业并不
拥有自己的仓库，多数为第三方仓库代理储存。如果有必要，审
计人员还需要到仓储公司延伸调查，
核实融资企业是否有真实足
量的货物在仓库存放。
